Наши телефоны:
8 (495) 743-01-87
Главная
Контакты
О компании
Онлайн-консультация
Анализ законодательства
Главная  > Анализ законодательства > Агентский договор > Агентский договор:налоговый и бухгалтерский учет

Агентский договор:налоговый и бухгалтерский учет

 

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 

/"Налоги" (газета), 2007, N 32/

 

Е.В. АКИЛОВА

 

Акилова Е.В., консультант ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

 

Правовые основы агентского договора

 

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ:

"По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала".

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В данном случае применимы правила главы 49 "Договор поручения" ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 "Представительство. Доверенность" ГК РФ.

То есть агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие - от имени своего принципала.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги.

При этом хочется обратить внимание на тот момент, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно статье 1007 ГК РФ стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре.

В соответствии со статьей 1007 ГК РФ:

"1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре".

Пункт 3 статьи 1007 ГК РФ запрещает в агентском договоре устанавливать положения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия объявляются ничтожными.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Это определено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет будет считаться принятым.

В соответствии со статьей 1009 ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с пунктом 1 статьи 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия.

Пунктом 1 статьи 187 ГК РФ установлено, что:

"Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность".

Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным статьей 976 ГК РФ.

Статья 1010 ГК РФ устанавливает основания, согласно которым агентский договор прекращается вследствие:

"отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом)".

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договоре комиссии (глава 51 ГК РФ) или поручения (глава 49 ГК РФ), если они не противоречат нормам главы 52 "Агентирование" ГК РФ и существу агентского договора.

Правила, предусмотренные главами 49 и 51 ГК РФ, применяются в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Если агент действует от имени принципала, то в этом случае применяются правила договора поручения. Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии.

 

Налог на добавленную стоимость у агента

в рамках агентского договора

 

Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 156 НК РФ:

"Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров".

 

Бухгалтерский и налоговый учет у агента

 

В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности. Это определено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н (далее - ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76-5 "Расчеты с разны ми дебиторами и кредиторами" целесообразно открыть субсчет "Расчеты с принципалом".

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Отметим, что в зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно агентские сделки можно разделить на две группы:

- заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;

- заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете агента посреднических операций.

Пример 1.

ООО "Принципал" поручил реализовать товар ООО "Агент" на сумму 295000 рублей (в том числе НДС 45000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара ООО "Принципал".

После окончания срока действия агентского договора ООО "Агент" представил отчет ООО "Принципал", согласно которому товар продан полностью.

В рассматриваемом примере агент участвует в расчетах.

Собственные расходы ООО "Агент" составили 2500 рублей.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 004 "Товары, принятые на комиссию";

счет 26 "Общехозяйственные расходы";

счет 51 "Расчетные счета";

счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" (62-3);

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (68-2);

счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" (76-5);

счет 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1);

счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (90-2);

счет 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (90-3);

счет 90 "Продажи", субсчет "Прибыль убыток от продаж" (90-9);

счет 99 "Прибыли и убытки".

 

Корреспонденция счетов      

Сумма,
рублей

Содержание операции

Дебет    

Кредит    

004      

 

295000

Получен товар от  
ООО "Принципал"  на 
реализацию     

62-3 "Расчеты 
с покупателями
и подрядчиками
по агентскому 
договору"  

76-5 "Расчеты 
с принципалом"

295000

Отражена продажа  
товара покупателям 

51       

62-3 "Расчеты 
с покупателями
и подрядчиками
по агентскому 
договору"   

295000

Отражена оплата   
товара покупателем 

76-5 "Расчеты 
с принципалом"

90-1     

23600

Начислено агентское
вознаграждение   
(295000 рублей x 8%)

90-3     

68-2 "Расчеты 
по налогу  
на добавленную
стоимость" 

3600

Начислен НДС    
с агентского    
вознаграждения   

90-2     

26      

2500

Отражены      
собственные расходы 
ООО "Агент"    

76-5 "Расчеты 
с принципалом 

51      

271400

Перечислены    
денежные средства 
принципалу     
за вычетом     
комиссионного   
вознаграждения  

90-9 "Прибыль/
убыток    
от продаж"  

99      

17500

Отражен      
финансовый результат
у ООО "Агент"   

 

Пример 2.

ООО "Принципал" заключило агентский договор с ООО "Агент" на предмет приобретения для него товаров с доставкой до места нахождения складов ООО "Принципал". Согласно договору вознаграждение ООО "Агент" составляет 3% от суммы сделки после утверждения отчета ООО "Принципал".

ООО "Принципал" перечислил ООО "Агент" денежные средства на приобретение товара и расходов, связанных с приобретением товара, в сумме 944000 рублей.

Рабочим планом счетов ООО "Агент" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыт следующий субсчет:

76-5 "Расчеты с принципалом"

 

Корреспонденция счетов      

Сумма,
рублей

Содержание операции 

Дебет    

Кредит    

51     

76-5 "Расчеты 
с принципалом"

944000

Отражены денежные  
средства, поступившие
от принципала    
для исполнения    
договора      

60-1 "Расчеты 
с поставщиками
и подрядчиками
в рамках    
агентского   
договора    

51     

696200

Отражена предоплата 
поставщику за товар 

60-1 "Расчеты 
с поставщиками
и подрядчиками
в рамках    
агентского   
договора    

51     

147800

Отражена предоплата 
транспортной компании
за доставку груза  

76-5 "Расчеты 
с принципалом"

60-1 "Расчеты 
с поставщиками
и заказчиками 
в рамках   
агентского  
договора   

844000

Предоставлен отчет  
принципалу      

62      

90, 90-1  

25320 

Отражено агентское 
вознаграждение   
(696200 + 147800) x 3%

90-3     

68-2 "Расчеты 
по налогу   
на добавленную
стоимость"  

3862,37

Начислен НДС    
с вознаграждения  

76-5 "Расчеты 
с принципалом"

62     

25320 

Отражена оставшаяся 
сумма предоплаты   
от принципала в счет
начисленного    
вознаграждения   

76-5 "Расчеты 
с принципалом"

51     

74680 

Перечислена принципалу
оставшаяся сумма  
от перечисленной  
предоплаты     

90-2     

26     

8000 

Отражены собственные
расходы агента    

90-9 "Прибыль,
убыток     
от продаж    

99     

13457,63

Отражен финансовый 
результат агента  

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для налогоплательщиков-агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Для налогоплательщиков-агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

Согласно статье 252 НК РФ:

"...налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)".

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии, что эти затраты, по которым произошло возмещение, не включались в состав расходов агента. Аналогичные выводы изложены в письме Федеральной налоговой службы по городу Москве от 7 марта 2006 года N 20-12/19605.

 

 

/"Налоги" (газета), 2007, N 33/

 

Бухгалтерский и налоговый учет у принципала

 

В предыдущем разделе мы указывали, что принципал может поручить агенту либо продать товары (работы, услуги), либо приобрести товары (работы, услуги).

В бухгалтерском учете принципал выручку отражает только после получения отчета агента о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору. Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:

"а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены".

Принципал для отражения товаров, переданных агенту на продажу, использует счет 45 "Товары отгруженные". Операция по передаче товара агенту отражается в бухгалтерском учете принципала путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После того как право собственности на товары перейдет покупателю, принципал отражает у себя выручку по счету 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка":

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 45 "Товары отгруженные".

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н, расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся агенту по агентскому договору, признаются расходами на продажу и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Расчеты с агентом по оплате агентского вознаграждения ведутся на счете 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчете "Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению".

Пример 3.

ООО "Принципал" поручил реализовать товар ООО "Агент" на сумму 295000 рублей (в том числе НДС 45000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного товара ООО "Принципала" - 23600 рублей. Агент участвует в расчетах. Себестоимость товара 175000 рублей.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 45 "Товары отгруженные";

счет 44 "Расходы на продажу";

счет 51 "Расчетные счета";

счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" (62-3);

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (68-2);

счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с агентом" (76-5);

счет 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1);

счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (90-2);

счет 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (90-3);

счет 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";

счет 99 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерском учете ООО "Принципал" сделаны следующие записи:

 

Корреспонденция счетов    

Сумма,
рублей

Содержание операции

Дебет    

Кредит    

45      

41      

175000 

Передан товар     
ООО "Агент"       

62-3 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками по
агентскому  
договору"  

90-1     

295000 

Отражена выручка от
продажи товара    

90-3     

68-2 "Расчеты по
НДС"    

45000 

Начислен НДС      

90-2     

45      

175000 

Списана себе-     
стоимость товара  

44      

76-5 "Расчеты с
агентом"   

20000 

Начислено агентское
вознаграждение    

19      

76-5 "Расчеты с
агентом"   

3600 

Отражен НДС по    
агентскому договору

90-2     

44      

20000 

Списано агентское 
вознаграждение    

68-2 "Расчеты по
НДС"     

19      

3600 

Принят к вычету НДС
по агентскому     
вознаграждению По-
лучен счет-фактура

76-5 "Расчеты с
агентом"   

62-3 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками в
рамках    
агентского  
договора"  

295000 

Зачтена           
задолженность     
покупателей       

51      

76-5 "Расчеты с
агентом"   

271400 

Перечислены       
денежные средства 
ООО "Агент" от    
продажи товара    

90-9 "Прибыль/ 
убыток от  
продаж"   

99      

55000 

Отражен финансовый
результат от про- 
дажи товара       

 

ty �Yeh�� �� mal;mso-layout-grid-align:none; text-autospace:none'>В соответствии с п. 1 ст. 1037 ГК каждая из сторон договора коммерческой концессии, заключенного без указания срока, вправе во всякое время отказаться от договора, уведомив об этом другую сторону за шесть месяцев, если договором не предусмотрен более продолжительный срок.

 

Здесь следует отметить, что в ст. 1037 ГК РФ не предусмотрено право на односторонний отказ от договора, заключенного с указанием срока действия. В то же время анализ судебной практики показывает, что суд признает право сторон на односторонний отказ от договора коммерческой концессии, заключенного на срок, в случае, если такое право предусмотрено в самом договоре.

Так, по одному из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа, суд пришел к выводу, что согласно п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Таким образом, односторонний отказ от договора возможен только в тех случаях, когда это прямо допускается законом или соглашением сторон.

Специальное правило, касающееся применения данного положения к отношениям, вытекающим из договора коммерческой концессии, закреплено в ст. 1037 ГК РФ. В силу п. 1 указанной статьи каждая из сторон договора коммерческой концессии, заключенного без указания срока, вправе во всякое время отказаться от договора, уведомив об этом другую сторону за шесть месяцев, если договором не предусмотрен более продолжительный срок. Право на односторонний отказ от договора коммерческой концессии с указанием срока данной статьей не предоставлено. По смыслу изложенных норм и с учетом общих положений о расторжении договора (гл. 29 Кодекса) оно может быть предусмотрено непосредственно в тексте договора <13>.

--------------------------------

<13> Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2007 г., дело N Ф08-3665/2007 // СПС "КонсультантПлюс".

 

2. Односторонний отказ пользователя в случае его нежелания сохранять договор при изменении правообладателем коммерческого обозначения, входящего в комплекс исключительных прав, предоставленных пользователю по договору коммерческой концессии (ст. 1039 ГК РФ).

3. Прекращение договора в случае прекращения принадлежащего правообладателю права на товарный знак, знак обслуживания или на коммерческое обозначение, когда такое право входит в комплекс исключительных прав, предоставленных пользователю по договору коммерческой концессии, без замены прекратившегося права новым аналогичным правом (п. 3 ст. 1037 ГК).

4. При объявлении правообладателя или пользователя несостоятельным (банкротом) (п. 4 ст. 1037 ГК).

5. В случае смерти правообладателя, если наследник в течение шести месяцев со дня открытия наследства не зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 1038 ГК). Данное положение закона обусловлено специфическим субъектным составом сторон договора коммерческой концессии.

Следует отметить, что переход к другому лицу какого-либо исключительного права, входящего в предоставленный пользователю комплекс исключительных прав, не является основанием для изменения или расторжения договора коммерческой концессии. Новый правообладатель становится стороной этого договора в части прав и обязанностей, относящихся к перешедшему исключительному праву.

 

Библиографический список

 

 

КонсультантПлюс: примечание.

Монография М.И. Брагинского, В.В. Витрянского "Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг" (Книга 3) включена в информационный банк согласно публикации - Статут, 2002 (издание дополненное, исправленное).

 

1. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. М.: Статут, 2003. С. 977 - 978, 989 - 990, 1006, 1010, 1012, 1041.

 

КонсультантПлюс: примечание.

Учебник "Гражданское право: В 2 т. Том II. Полутом 1" (под ред. Е.А. Суханова) включен в информационный банк согласно публикации - Волтерс Клувер, 2004 (издание второе, переработанное и дополненное).

 

2. Гражданское право: В 2 т. Том II, полутом 1: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. М., 1999. С. 627.

3. Гражданское право: Учебник. Часть II / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: Проспект, 1997. С. 651.

 

КонсультантПлюс: примечание.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: В 3 т. Т. 2. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина) включен в информационный банк согласно публикации - Юрайт-Издат, 2007 (издание третье, переработанное и дополненное).

 

4. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина; Институт государства и права РАН. М.: Юрайт-Издат; Право и закон, 2002. С. 833.


Яндекс.Метрика
карта сайта  © 2011 Юридическая Компания В.И.П.
Главная
Контакты
О компании
Онлайн-консультация
Анализ законодательства